Государственной фискальной службой выдано Письмо от 17.03.2016 года № 5873/6/99-99-19-03-02-15 о налогообложении НДС операций по поставке подержанных транспортных средств
В соответствии с пунктом 189.3 статьи 189 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) подержанными товарами считаются товары, которые были в пользовании не менее года, а также транспортные средства, которые не подпадают под определение нового транспортного средства. Новым транспортным средством, в частности новым наземным транспортным средством, считается то, что впервые регистрируется в Украине в соответствии с законодательством и при этом имеет общий наземный пробег до 6000 километров.
Итак, легковой автомобиль будет считаться применяемым товаром, если он:
или бывший в употреблении не менее 1 года (независимо от имеющегося пробега),
или регистрируется в Украине в соответствии с законодательством не впервые и при этом имеет общий наземный пробег более 6000 километров (независимо от срока пользования до 1 года или более 1 года).
Итак, транспортные средства, которые не подпадают под определение новых транспортных средств и имеют: двигатель внутреннего сгорания, сцепление, коробку передач, шасси, кузов, механизм управления, колеса и т.д., будут считаться однородными подержанными товарами, если такие транспортные средства были в пользовании не меньше года и имеют признаки однородности, определенные подпунктом 14.1.131 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса.
Однородными подержанными товарами в соответствии с подпунктом 14.1.131 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса считаются товары, которые не являются идентичными, но имеющие сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, в результате чего выполняют одинаковые функции по сравнению с товарами, которые оцениваются, и считаются коммерчески взаимозаменяемыми. Для определения товаров однородными (подобными) учитываются следующие признаки: качество и деловая репутация на рынке; наличие торговой марки; страна производства (происхождения); производитель; год производства; новый или подержанный; срок годности.
В случаях, когда налогоплательщик осуществляет деятельность по поставке однородных бывших в употреблении товаров, приобретенных у физических лиц, не зарегистрированных как плательщики налога, в рамках договоров, предусматривающих передачу права собственности на такие товары, то в соответствии с пунктом 189.3 статьи 189 Кодекса базой налогообложения является положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров.
При этом цена продажи подержанного транспортного средства определяется:
для физического лица исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого средства, рассчитанной субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законом;
для плательщиков налога исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен.
Следовательно, при реализации физическим лицом подержанного транспортного средства плательщику НДС, осуществляющему деятельность по поставке однородных бывших в употреблении транспортных средств, в рамках договора, предусматривающего передачу права собственности на такое транспортное средство от физического лица к плательщику НДС, цена такого транспортного средства определяется не ниже его оценочной стоимости, рассчитанной субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законом.
При дальнейшей реализации таким плательщиком НДС бывших в употреблении транспортных средств, приобретенных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, в рамках договоров, предусматривающих переход права собственности на такие транспортные средства к плательщику НДС, и которые соответствуют признакам однородных бывших в употреблении товаров в соответствии с подпунктом 14.1. 131 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса, цена продажи таких транспортных средств в соответствии с пунктом 189.3 статьи 189 Кодекса определяется плательщиком НДС исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен.
Базой налогообложения НДС для плательщика НДС при реализации однородных бывших в употреблении транспортных средств физическим или юридическим лицам, приобретенных у физических лиц, не зарегистрированных как плательщики налога, в рамках договоров, предусматривающих переход права собственности на такие транспортные средства к плательщику НДС, в соответствии с пунктом 189.3 статьи 189 Кодекса будет положительная разница между ценой продажи транспортных средств плательщиком НДС и ценой приобретения таких транспортных средств плательщиком НДС у физических лиц.
Оценочная стоимость транспортного средства рассчитывается субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законом, и расчет такой стоимости субъектом оценочной деятельности является обязательным только при реализации подержанного транспортного средства плательщику НДС физическим лицом.
