Государственной фискальной службой Украины подготовлено Письмо от 19.02.2016 года № 3678/6/99-95-42-01-16-01 по объекту налогообложения налогом на добавленную стоимость арендной платы по договору субаренды земельного участка государственной или коммунальной собственности

В соответствии со статьей 5 Закона Украины «Об аренде земли» арендаторами земельных участков являются юридические или физические лица, которым на основании договора аренды принадлежит право владения и пользования земельным участком. При этом согласно пункту 288.2 статьи 288 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) плательщиком арендной платы за земельный участок является арендатор такого земельного участка.

Согласно подпункту 197.1.21 пункта 197.1 статьи 197 Кодекса освобождаются от налогообложения НДС операции по арендной плате за земельные участки, находящиеся в собственности государства или территориальной общины, если такая арендная плата полностью зачисляется в соответствующие бюджеты.

В то же время в соответствии со статьей 8 Закона Украины «Об аренде земли» арендованный земельный участок или его часть может передаваться арендатором в субаренду без изменения целевого назначения, если это предусмотрено договором аренды или с письменного согласия арендодателя.

В соответствии с подпунктом "б" пункта 185.1 статьи 185 Кодекса объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, в соответствии со статьей 186 Кодекса.

Арендная плата по договору субаренды земельного участка государственной или коммунальной собственности в понимании подпункта 14.1.185 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса является операцией по поставке услуг.

Учитывая изложенное, осуществлять перечисление арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или коммунальной собственности, в местный бюджет должен исключительно арендатор, заключивший с соответствующим органом исполнительной власти или органом местного самоуправления договор аренды земельного участка.

Таким образом, арендная плата по договору субаренды земельного участка государственной или коммунальной собственности не поступает непосредственно в соответствующий бюджет, а зачисляется на банковский счет плательщика налога (лица, заключившего договор субаренды земли), поэтому стоимость оказанных услуг в рамках договора субаренды (арендная плата) является объектом налогообложения НДС и подлежит налогообложению по основной ставке 20 процентов.