Государственная фискальная служба Украины в письме от 05.11.2015 года № 10312 / С / 99-99-17-03-03-14 рассмотрела вопрос относительно налогообложения доходов в виде процентов, начисленных на сумму вкладного (депозитного) банковского счета
Согласно п. 19 1.1 ст. 19 января Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) контролирующие органы осуществляют, в частности, контроль за своевременностью, достоверностью, полнотой начисления и уплаты налогов, сборов, платежей, установленных Кодексом, а также предоставляют налоговые консультации в соответствии с нормами Кодекса.
Налогообложение доходов физических лиц регулируется разделом IV Кодекса, к которому Законом Украины от 28 декабря 2014 года № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы», который вступил в силу с 01.01.2015, внесены ряд изменений, в частности в части налогообложения пассивных доходов.
В соответствии с пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодекса пассивные доходы (кроме указанных в пп. 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодекса) включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.
Подпунктом 167.5.3 п. 167.5 ст. 167 Кодекса установлено, что термин "пассивные доходы" означает, в частности, доходы в виде процентов на депозитный (вкладной) банковский счет.
Ставка налога для пассивных доходов, в том числе начисленных в виде процентов, составляет 20 процентов (пп. 167.5.1 п. 167.5 ст. 167 Кодекса).
Налоговым агентом плательщика налога при начислении в его пользу доходов в виде процентов является лицо, осуществляющее такое начисление (пп. 170.4.1 п. 170.4 ст. 170 Кодекса).
Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 Кодекса (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодекса).
Кроме того, п. 16 1 подраздела 10 раздела XX Кодекса предусмотрено, что временно, до вступления в силу решения Верховной Рады Украины о завершении реформы Вооруженных Сил Украины, устанавливается военный сбор (далее - сбор).
В соответствии с пп. 1.1 п. 16 1 подраздела 10 раздела XX Кодекса плательщиками сбора являются лица, определенные п. 162.1 ст. 162 Кодекса, а именно физические лица - резиденты, получающие доходы из источника их происхождения в Украине.
Объектом обложения сбором является доходы, определенные ст. 163 Кодекса (пп. 1.2 п. 16 1 подраздела 10 раздела XX Кодекса).
Пунктом 163.1 ст. 163 Кодекса установлено, что объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, к которому согласно пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодекса включаются пассивные доходы (кроме указанных в пп. 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодекса).
В соответствии с пп. 1.3 п. 16 1 подраздела 10 раздела XX Кодекса ставка сбора составляет 1,5 проц. от объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 16 1 подраздела 10 раздела XX Кодекса.
Начисление, удержание и уплата (перечисление) сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса, по ставке, определенной п. 1.3 этого пункта (пп. 1.4 п. 16 1 подраздела 10 раздела XX Кодекса).
Статьей 58 Конституции Украины установлено, что законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица.
Учитывая изложенное, поскольку доход в виде процентов, начисленных на сумму вкладного (депозитного) банковского счета, начисленный в 2015 году, то в соответствии с нормами раздела IV Кодекса этот доход включается в общий месячный налогооблагаемый доход такого плательщика и облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 20 проц. и военным сбором по ставке 1,5 процентов. При этом банковское учреждение, которым произведено начисление указанного дохода, как налоговый агент обязано удержать налог (сбор) с суммы такого дохода за его счет.
