Государственная фискальная служба Украины выдала Письмо от 11.09.2015 года № 8609 / М / 99-99-17-03-03-14 о налогообложении пенсии
Итак, согласно п. 19 1.1 ст. 19 1 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) контролирующие органы осуществляют, в частности, контроль за своевременностью, достоверностью, полнотой начисления и уплаты налогов, сборов, платежей, установленных Кодексом, а также предоставляют налоговые консультации в соответствии с нормами Кодекса.
Налогообложение доходов физических лиц регулируется разделом IV Кодекса, к которому Законом Украины от 28 декабря 2014 года № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» (далее - Закон № 71), который вступил в силу с 01.01.2015, внесены изменения в части налогообложения пенсий (включая сумму их индексации, начисленную в соответствии с законом), получаемых налогоплательщиком из Пенсионного фонда Украины.
Так, пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодекса установлено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются, в частности, суммы пенсий (включая сумму их индексации, начисленную в соответствии с законом), получаемых налогоплательщиком из Пенсионного фонда Украины, если их размер превышает три размера минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, - в части такого превышения.
В соответствии со ст. 8 Закона Украины от 28 декабря 2014 года № 80-VIII «О Государственном бюджете Украины на 2015 год» размер минимальной заработной платы на 1 января 2015 составляет 1218 гривен в месяц.
Согласно п. 167.1 ст. 167 Кодекса ставка налога составляет 15 процентов базы налогообложения относительно начисленных (выплаченных, предоставленных) доходов, кроме случаев, определенных в п. 167.2 - 167.6 ст. 167 Кодекса.
Если база налогообложения в календарном месяце превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, к сумме такого превышения применяется ставка 20 процентов.
Вместе с тем, в соответствии с абз. "е" п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается сумма пенсий (включая сумму их индексации, начисленную в соответствии с законом), получаемая налогоплательщиком из Пенсионного фонда Украины, кроме случая, определенного пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодекса.
Учитывая изложенное, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, то есть не облагается налогом, сумма пенсии (включая сумму ее индексации, начисленную в соответствии с законом), не превышает в 2015 году 3 654 гривны (+1218 гривен х 3).
При этом если сумма пенсий (включая сумму их индексации, начисленную в соответствии с законом) превышает в 2015 году указанный размер, то часть такого превышения включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога и облагается налогом по ставкам, установленным п. 167.1 ст. 167 Кодекса.
Также п. 16 1 подраздела 10 раздела XX Кодекса предусмотрено, что временно, до вступления в силу решения Верховной Рады Украины о завершении реформы Вооруженных Сил Украины, устанавливается военный сбор.
В соответствии с пп. 1.1 п. 16 1 подраздела 10 раздела XX Кодекса плательщиками сбора являются лица, определенные п. 162.1 ст. 162 Кодекса, в частности, физические лица - резиденты, получающие доходы из источника их происхождения в Украине.
Объектом налогообложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 Кодекса (пп. 1.2 п. 16 1 подраздела 10 раздела XX Кодекса).
Согласно п. 163.1 ст. 163 Кодекса объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, к которому в соответствии с пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодекса включается, в частности, сумма пенсий (включая сумму их индексации, начисленную в соответствии с законом), получаемая налогоплательщиком из Пенсионного фонда Украины, если ее размер превышает три размера минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2015 году - 3 654 гривен (1218 гривен х 3) - в части такого превышения.
Ставка сбора составляет 1,5 процентов объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 16 1 подраздела 10 раздела XX Кодекса (п. 1.3 п. 16 1 подраздела 10 раздела XX Кодекса).
В соответствии с пп. 1.7 п. 16 1 подраздела 10 раздела XX Кодекса освобождаются от налогообложения сбором доходы, согласно разделу IV Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физического лица (не подлежат налогообложению, облагаются налогом по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в пп. 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодекса.
Таким образом, если сумма пенсии (включая сумму ее индексации, начисленную в соответствии с законом) превышает в 2015 году 3 654 гривен, то часть такого превышения облагается военным сбором по ставке 1,5 процента.
Одновременно сообщаем, что с 01.09.2015 вступил в силу Закон Украины от 17 июля 2015 № 653-VIII «О внесении изменения в статью 164 Налогового кодекса Украины относительно налогообложения пенсий инвалидов войны и других категорий лиц» (далее - Закон № 653), согласно которому пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодекса дополнен абзацем вторым следующего содержания: «Положение настоящего подпункта не применяется к пенсиям, назначенным участникам боевых действий в период Второй мировой войны, инвалидам войны и лицам, на которых распространяется действие статьи 10 Закона Украины« О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты ».
Начисление, удержание и уплата (перечисление) сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса (пп. 1.4 п. 16 1 подраздела 10 раздела XX Кодекса).
Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодекса).
В соответствии с пп. 168.3 п. 168.3 ст. 168 Кодекса расчет налоговых обязательств из налогооблагаемого дохода налогоплательщика, начисленного у источника его выплаты, производится налоговым агентом (в том числе работодателем, органами Пенсионного фонда Украины).
