Государственная фискальная служба Украины в своем Письме от 30.12.2016 года № 41658/7/99-99-13-02-01-17 предоставила разъяснение относительно начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование физическими лицами - предпринимателями, в том числе теми, которые избрали упрощенную систему налогообложения, и лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность.
Законом Украины от 6 декабря 2016 № 1774-VIII «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» (далее - Закон № 1774) внесен ряд изменений в Закон № 2464 (ЗУ «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование»), которые вступают в силу с 01 января 2017 года, в частности о начислении и уплате единого взноса физическими лицами - предпринимателями, в том числе теми, которые избрали упрощенную систему налогообложения, и лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность.
Единый взнос подлежит уплате независимо от финансового состояния плательщика.
Единый взнос для физических лиц - предпринимателей, которые избрали упрощенную систему налогообложения, начисляется на суммы, которые определяются такими плательщиками самостоятельно для себя, но не более максимальной величины базы начисления единого взноса, установленной Законом № 2464. При этом, сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса.
Максимальная величина базы начисления единого взноса - это максимальная сумма дохода застрахованного лица в месяц, что составляет двадцать пять размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом, на которую начисляется единый взнос
Согласно нормам Закона № 2464 единый взнос для всех плательщиков единого взноса (кроме льготных категорий) установлен в размере 22 процента к определенной Законом № 2464 базы начисления единого взноса.
Законом Украины от 21 декабря 2016 № 1801-VIII «О Государственном бюджете Украины на 2017 год» (далее - Закон № 1801) определено:
прожиточный минимум для трудоспособных лиц на 2017 год:
с 1 января 2017 - 1600 грн.;
с 1 мая 2017 - 1684 грн.;
с 1 декабря 2017 - 1762 гривны;
минимальная заработная плата в 2017 году в соответствии с Законом № 1801:
с 1 января 2017 - 3200 гривен.
Учитывая размер единого взноса (22 процента) и нормы Закона № 1801, максимальная величина базы начисления единого взноса для физических лиц - предпринимателей и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность на 2017 год составит:
с 1 января 2017 - 40000 грн. (1600 х 25);
с 1 мая 2017 - 42100 грн. (1684 х 25);
с 1 декабря 2017 - 44050 грн. (1762 х 25).
Если сумма дохода (прибыли) в месяц превышает эту сумму, то единый взнос уплачивается только с максимальной величины базы начисления единого взноса, установленной законодательством, то есть максимальная сумма единого взноса, которую необходимо уплатить физическому лицу - предпринимателю и лицу, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность за 2017 составит:
с 1 января 2017 - 8800 грн. (40000 х 22 процента);
с 1 мая 2017 - 9262 грн. (42100 х 22 процента);
с 1 декабря 2017 - 9691 грн. (44050 х 22 процента).
Поскольку для физических лиц - предпринимателей, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения, кроме физических лиц - предпринимателей отнесенных к первой группе плательщиков единого налога, и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (прибыль), то минимальная сумма единого взноса для таких лиц за 2017 составит:
с 01 января - 704 грн. (3200 х 22 процента).
Для физических лиц - предпринимателей отнесенных к первой группе плательщиков единого налога, определенных в подпункте 1 пункта 291.4 статьи 291 НКУ, и воспользовались указанной нормой, минимальная сумма единого взноса в 2017 году составит:
с 1 января 2017 - 352 грн. (3200 х 0,5 х 22 процента).
С 01.01.2017 физические лица - предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения, и физические лица - предприниматели, которые находятся на общей системе налогообложения, освобождаются от уплаты за себя единого взноса, если они являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают согласно закону пенсию или социальную помощь. Указанная норма не применяется к лицам, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность.
Физические лица - предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения, обязаны уплачивать единый взнос, начисленный за календарный квартал, до 20 числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается единый взнос. Физические лица - предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, обязаны уплачивать единый взнос, начисленный за календарный год, до 10 февраля следующего года. Лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, обязаны уплачивать единый взнос, начисленный за календарный год, до 1 мая следующего года.
