Разъяснения по этому вопросу содержится в Письме ГФС от 30.10.2015 года № 24385/10 / 28-10-06-11
В соответствии с пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее - НКУ), доход с источником их происхождения из Украины - это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в том числе, выигрышей и призов.
Согласно пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 НКУ в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога включаются пассивные доходы (кроме указанных в пп. 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 НКУ), доходы в виде выигрышей, призов.
Пунктом 170.6 ст. 170 НКУ определены условия налогообложения выигрышей и призов.
Пунктом 170.6 ст. 170 НКУ определено, что налоговым агентом налогоплательщика при начислении (выплате, предоставлении) в его пользу дохода в виде выигрышей (призов) в лотерею или в другие розыгрыши, в букмекерском паре, в пари тотализатора, призов и выигрышей в денежной форме, полученных за победу и / или участие в любительских спортивных соревнованиях, в том числе в бильярдном спорте, является лицо, осуществляющее такое начисление (выплату).
Налоговым агентом - оператором лотереи в сроки, установленные НКУ для месячного налогового периода, в бюджет уплачивается (перечисляется) общая сумма налога, начисленного по ставке, определенной абзацем первым п. 167.1 ст. 167 НКУ, из общей суммы выигрышей (призов), выплаченных за налоговый (отчетный) месяц игрокам в лотерею.
Налоговые агенты - операторы лотереи в налоговом расчете, представление которого предусмотрено пп. "б" п. 176.2 ст. 176 НКУ, отражают общую сумму начисленных (выплаченных) в отчетном налоговом периоде доходов в виде выигрышей (призов) и общую сумму удержанного с них налога. При этом в налоговом расчете не указывается информация о суммах отдельного выигрыша, суммы начисленного на него налога, а также сведения о физическом лице - налогоплательщике, получившем доход в виде выигрыша (приза).
Абзацем первым п. 167.1 ст. 167 НКУ определено, что налогообложение доходов в виде выигрышей и призов, отличных от выигрыша (приза) в лотерею, осуществляется в общем порядке, установленном НКУ для доходов, которые окончательно облагаются при их начислении, по ставке.
Во время начисления (выплаты) доходов в виде выигрышей в лотерею или в других розыгрышах, предусматривающих предварительное приобретение налогоплательщиком права на участие в таких лотереях или розыгрышах, не принимаются во внимание расходы налогоплательщика в связи с получением такого дохода.
Доходы, указанные в настоящем пункте, окончательно облагаются при их выплате за их счет.
Кроме того, пп. "е" п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ предусмотрено, что в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога включается доход, полученный как дополнительное благо в виде стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) определенной по правилам обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого налогоплательщика.
В соответствии с п. 167.3 ст. 167 НКУ ставка налога составляет двойной размер ставки, определенной абзацем первым п. 167.1 ст. 167 НКУ (30%), базы налогообложения относительно доходов, начисленных как выигрыш или приз (кроме выигрышей, призов в лотерею) в пользу резидентов или нерезидентов.
Как исключение из абзаца первого этого пункта денежные выигрыши в спортивных соревнованиях (кроме вознаграждений спортсменам - чемпионам Украины, призерам спортивных соревнований международного уровня, в том числе спортсменам-инвалидам, определенных в подпункте "б" пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 НКУ) облагаются налогом по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 НКУ.
Вместе с тем, если дополнительные блага, выигрыши или призы предоставляются в не денежной форме, сумма налога объекта налогообложения исчисляется по правилам, определенным п. 164.5 ст. 164 НКУ (пп. "е" п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164).
Согласно п. 164.5 ст. 164 НКУ при начислении (предоставления) доходов в любой не денежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены согласно НКУ, умноженная на коэффициент, который вычисляется по формуле:
К = 100: (100 - Сн), где К - коэффициент; Сн - ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.
Учитывая вышеизложенное, если приз получается в результате розыгрыша налогоплательщиком бесплатно, то его стоимость определяется по обычной цене и включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода и облагается налоговым агентом по ставке 30 процентов.
Если по результатам розыгрыша есть право приобретения вещи за 1 грн., То это считается персонифицированной (индивидуальной) скидкой с цены товара и сумма такой скидки подлежит налогообложению как дополнительное благо по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 НКУ (15% и / или 20%).
