Государственная фискальная служба Украины в письме от 28.10.2015 года № 22837/6 / 99-99-19-03-02-15 рассмотрела вопрос относительно налогообложения операций по поставке подержанных транспортных средств

В соответствии с пунктом 189.3 статьи 189 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) в случае, если налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность по поставке бывших в употреблении товаров (комиссионную торговлю), приобретенных у лиц, не зарегистрированных как плательщики налога, базой налогообложения является комиссионное вознаграждение такого плательщика налога.

В случаях, когда налогоплательщик осуществляет деятельность по поставке однородных бывших в употреблении товаров, приобретенных у физических лиц, не зарегистрированных как плательщики налога, в рамках договоров, предусматривающих передачу права собственности на такие товары, базой налогообложения является положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров, определенная в порядке, установленном настоящим разделом.

Итак, Кодекс отделяет операции по поставке бывших в употреблении товаров по договорам комиссии и по поставке однородных бывших в употреблении товаров по договорам купли-продажи.

Подержанными товарами считаются товары, которые были в пользовании не менее года, а также транспортные средства, которые не подпадают под определение нового транспортного средства.

Новым транспортным средством, в частности новым наземным транспортным средством, считается то, что впервые регистрируется в Украине в соответствии с законодательством и при этом имеет общий наземный пробег до 6000 километров.

Итак, легковой автомобиль будет считаться применяемым товаром, если он:

• или был в пользовании не менее года,
• или регистрируется в Украине в соответствии с законодательством не впервые и при этом имеет общий наземный пробег более 6000 километров.

Как вывод - легковой автомобиль, который был в пользовании меньше года, но регистрируется в Украине в соответствии с законодательством не впервые и при этом имеет общий наземный пробег более 6000 километров, считается бывшим в употреблении товаром.

Однородными подержанными товарами в соответствии с подпунктом 14.1.131 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса считаются товары, которые не являются идентичными, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, в результате чего выполняют одинаковые функции по сравнению с товарами, которые оцениваются, и считаются коммерчески взаимозаменяемыми.

Для определения товаров однородными (подобными) учитываются такие признаки: качество и деловая репутация на рынке; наличие торговой марки; страна производства (происхождения); производитель; год производства; новый или подержанный; срок годности.

Следовательно, при определении, является ли два легковых автомобиля однородными в понимании норм Кодекса, следует учитывать признаки однородности, определены подпунктом 14.1.131 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса.

Так, два легковых автомобиля одной марки, одной модели, но изготовленные в разных годах, не будут считаться однородными товарами в соответствии с подпунктом 14.1.131 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса.

При определении базы налогообложения в соответствии с пунктом 189.3 статьи 189 Кодекса следует также учитывать, у кого приобретается товар для последующей его продажи.
Так, если осуществляется операция по реализации подержанного товара (подержанного легкового автомобиля), который предварительно был приобретен у лиц, не зарегистрированных как плательщики налога (независимо - у физических или юридических лиц), базой налогообложения НДС в соответствии с пунктом 189.3 статьи 189 Кодекса будет комиссионное вознаграждение.

При поставке подержанного товара (подержанного легкового автомобиля), предварительно приобретенного у зарегистрированного плательщиком налога лица (как в физического, так и юридического лица), база налогообложения НДС будет определяться в соответствии с пунктом 188.1 статьи 188 Кодекса.

При реализации однородных бывших в употреблении товаров, которые предварительно были приобретены у физических лиц, не зарегистрированных как плательщики налога, база налогообложения НДС будет определяться исходя из положительной разницы между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров.

При поставке однородных бывших в употреблении товаров, которые были предварительно приобретенные у юридических лиц, не зарегистрированных как плательщики налога, или у зарегистрированных как плательщики налога физических и юридических лиц, база налогообложения НДС будет определяться в соответствии с пунктом 188.1 статьи 188 Кодекса.