Государственная фискальная служба Украины подготовила письмо от 08.10.2015 года № 9 419 / Ф / 99-99-17-02-03-14 о налогообложении денежных средств, полученных взаймы
В соответствии со ст. 1046 ГКУ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и качества. Договор займа заключается в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз превышает установленный законом размер необлагаемого минимума доходов граждан, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы (ст. 1047 ГКУ).
Согласно ст. 533 ГКУ денежное обязательство должно быть выполнено в гривнах. Если в обязательстве определен денежный эквивалент в иностранной валюте, сумма, подлежащая уплате в гривнах, определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной порядок ее определения не установлен договором или законом или иным нормативно-правовым актом. Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Украины по обязательствам допускается в случаях, порядке и на условиях, установленных законом.
При этом, если стороны договорились об осуществлении расчетов в иностранной валюте и расчеты в иностранной валюте осуществлялись за пределами территории Украины, то такие операции в соответствии с п. "а" и п. "г" ч. 4 ст. 5 Декрета Кабинета Министров Украины от 19 февраля 1993 года № 15-93 «О системе валютного регулирования и валютного контроля» (далее - Декрет № 15-93) допускаются только при наличии индивидуальной лицензии Национального банка Украины (далее - Нацбанк).
Следует отметить, что несоблюдение требований п. "г" ч. 4 ст. 5 Декрета № 15-93 при расчетах без получения индивидуальной лицензии Нацбанка Украины влечет за собой наложение штрафа в размере, эквивалентном сумме валютных ценностей, которые использовались при расчетах, пересчитанной в валюту Украины по обменному курсу Нацбанка на день осуществления таких расчетов.
Порядком получения резидентами кредитов, займов в иностранной валюте от нерезидентов и предоставления резидентами займов в иностранной валюте нерезидентам, утвержденным постановлением Нацбанка от 17 июня 2004 года № 270 (далее - Постановление № 270), предусмотрено, что резиденты (юридические лица, физические лица - субъектов объекты предпринимательской деятельности, физические лица) могут получать кредиты, займы, в том числе возвратную финансовую помощь в иностранной валюте (далее - кредиты), от нерезидентов в соответствии с договорами и в порядке, установленном Постановлением № 270.
Кроме того, п. 2 постановления Нацбанка от 6 июня 2013 года № 210 «Об установлении предельной суммы наличных расчетов» (далее - Постановление № 210) установлено, что физические лица имеют право осуществлять расчеты на сумму, превышающую 150 000 гривен, путем перечисления средств с текущего счета на текущий счет, внесения и / или перечисления средств на текущие счета (в том числе в депозит нотариуса на отдельный текущий счет в национальной валюте).
Согласно информации, изложенной в письме, Вами получено иностранную валюту от постороннего лица без заключения какого-либо договора, которую в дальнейшем возвращено наличными средствами как на территории Украины, так и за ее пределами без получения индивидуальной лицензии.
Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, в частности, порядок их администрирования, регулируются Налоговым кодексом Украины (далее - Кодекс).
Порядок обложения налогом на доходы физических лиц определен разделом IV Кодекса.
Подпунктом 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 Кодекса установлено, что плательщиками налога на доходы физических лиц является, в частности, физическое лицо - резидент, получающее доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы.
Общий годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика равен сумме общих месячных налогооблагаемых доходов, иностранных доходов, полученных в течение такого отчетного налогового года, доходов, полученных физическим лицом - предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности согласно статье 177 Кодекса, и доходов, полученных физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность согласно статье 178 Кодекса (пп. 164.1.3 п. 164.1 ст. 164 Кодекса).
В соответствии с пп. 168.2.1 п. 168.1 ст. 168 Кодекса, налогоплательщик, получающий доходы от лица, не являющегося налоговым агентом, и иностранные доходы, обязан включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход и подать налоговую декларацию по результатам отчетного налогового года, а также уплатить налог с таких доходов.
Доход, полученный из источников за пределами Украины, это - любой доход, полученный резидентами, в частности от любых видов их деятельности за пределами таможенной территории Украины, включая проценты, дивиденды, роялти и любые другие виды пассивных доходов, наследство, подарки, выигрыши, призы; доходы от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым и трудовым договорам (пп. 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).
Налогообложение иностранных доходов определено п. 170.11 ст. 170 Кодекса, которым предусмотрено, что в случае если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика - получателя, который обязан подать годовую налоговую декларацию, и облагается налогом по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 Кодекса.
Учитывая изложенное, если иностранную валюту Вам перечислено из источников за пределами Украины, то такие средства в понимании Кодекса является иностранным доходом, который подлежит налогообложению в соответствии с п. 170.11 ст. 170 Кодекса.
Если иностранную валюту Вам перечислено на территории Украины, то указанный доход в понимании Кодекса является другим доходом в соответствии с пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодекса, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке, установленной п. 167.1 ст. 167 Кодекса.
